Kısmi KDV tevkifatı ile ilgili değişiklikler
16 Şubat 2021 tarih ve 31397 sayılı Resmî Gazetede yayınlanan “KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 35 Seri No.lu Genel Tebliğ” ile kısmi KDV tevkifat kapsam, oran ve şartlarında değişiklikler yapılmıştır. Konu hakkında açıklamalarımız aşağıda yapılmıştır.
Bu tebliğ ile getirilen değişiklikler 1 Mart 2021 tarihinden itibaren yapılan işlemler için geçerli olmaya başlayacaktır.
I- “BELİRLENMİŞ ALICILAR”A YENİ KİŞİLER EKLENDİ
Bilindiği üzere, kısmi KDV tevkifatı yapmakla sorumlu tutulan alıcılar iki gruba ayrılmıştır;
• “KDV Mükellefiyeti Olan Alıcılar”, ve/veya
• “Belirlenmiş Alıcılar” (KDV mükellefi olsun olmasın)
“Belirlenmiş Alıcılar” KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (I/C-2.1.3.1/b) bölümünde tek tek sayılmıştı. Yapılan değişiklikle, KDV tevkifatından sorumlu tutulan bu “Belirlenmiş Alıcılar” grubuna aşağıdaki kişiler de eklenmiştir:
a) Sigorta ve Reasürans şirketleri,
b) Sendikalar ve üst kuruluşları,
c) Vakıf üniversiteleri,
d) Mobil elektronik haberleşme işletmecileri
II- YAPIM İŞLERİ VE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT-PROJE HİZMETLERİNDE KDV TEVKİFAT SORUMLUSU KAPSAMI VE ORANINDA DEĞİŞİKLİK
Şimdiye kadar, yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde KDV tevkifatından sorumlu alıcı sadece “”Belirlenmiş Alıcılar” ile sınırlı idi. Ve bu işlerden yapılacak KDV tevkifatı da (3/10) oranında uygulanmaktaydı.
Yapılan değişiklikle;
• Yapım işlerinin tutarı KDV dahil 5 milyon TL ve üzerinde ise, “KDV Mükellefiyeti Olan Alıcılar” da tevkifattan sorumlu tutuldular.
• Ayrıca KDV tevkifat oranı da, sorumlunun niteliğine bakılmaksızın, (4/10) olarak belirlendi Değişiklik öncesi oran (3/10) idi.
“KDV Mükellefiyeti Olan Alıcılar”ı sorumluluk kapsamına alan yukarıdaki tutarla ilgili olarak; projenin genişlemesi, sözleşmenin bedelinin güncellenmesi ve benzeri nedenle iş bedelinin daha sonradan 5 Milyon TL ve üzerinde gerçekleşmesi durumunda, bu yeni durumun ortaya çıktığı tarihten itibaren tevkifat yapılması gerekir.
III- TAŞIMACILIK HİZMETİ İLE İLGİLİ KDV TEVKİFATI KAPSAMINDA DEĞİŞİKLİK
Şimdiye kadar taşımacılık hizmeti ile ilgili sadece “servis taşımacılığı hizmeti” KDV tevkifatı kapsamında yer almaktaydı. Ve bu hizmetle ilgili KDV tevkifat oranı ise (5/10) idi.
Yapılan değişiklik ile, tevkifat kapsamına “karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti” de alınmıştır. Ancak, kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri bu kapsama girmemektedir.
Öte yandan, uygulanacak KDV tevkifat oranı da aşağıdaki gibi farklı olarak belirlenmiştir;
• Servis taşımacılığı hizmetinde, eskiden olduğu gibi, (5/10) oranı
• Karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmetinde (2/10) oranı
Diğer bir husus: Taşımacılık işini yüklenen firmanın, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya devretmesi durumunda, KDV tevkifatını yapacak kişi, taşımacılık hizmetini alan firma değil, taşımacılık işini yüklenen firma olacaktır (yani, işi fiilen ifa eden firmanın faturasındaki KDV tevkifat konusu olacaktır).
IV- “DİĞER HİZMETLER”DE TEVKİFATTAN SORUMLU TUTULANLARIN KAPSAMINDA GENİŞLEME
KDV Genel Uygulama Tebliğinde ismen belirtilmeyen hizmetlerin, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara ifa edilmesi durumunda, bu kurum ve kuruluşlarca (5/10) oranında KDV tevkifatı yapmaları zorunluluğu ötedenberi devam etmektedir.
Yapılan değişiklik ile, ismen zikredilmeyen hizmetlere ait KDV tevkifatı yapmak zorunda olan hizmet alıcılarına aşağıdaki hizmet alıcıları da eklenmiştir.
• Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
• Döner sermayeli kuruluşlar,
• Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
• Bankalar,
• Sigorta ve reasürans şirketleri,
• Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
• Kalkınma ajansları
V- “TİCARİ REKLAM HİZMETLERİ” TEVKİFAT KAPSAMINDA
Bundan böyle “Ticari reklam hizmetleri” de KDV tevkifatının kapsamına alındı. Bu hizmet alımlarında uygulanacak KDV tevkifat oranı ise (3/10) olarak belirlendi.
Mal ve hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik her türlü ticari reklam alımları (reklama ilişkin danışmanlık, reklamın planlanması, reklam içeriğinin hazırlanması ve tasarımı, reklamın yayımlanması gibi reklama yönelik hizmetler dahil) tevkifat kapsamına girmektedir.
Diğer Hususlar:
• Ticari reklam hizmetlerinin yüklenicilerin bu kişi alt yüklenicilere ve alt yüklenicilerin de daha alt yüklenicilere kısmen/tamamen devretmesi durumunda, işi devreden her yüklenici kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapmak zorundadır.
• Profesyonel spor kulüplerinin (şirketleşenler hariç) reklam hizmetleri, halen tevkifat kapsamında olan “Spor kulüplerinin yayın, reklam ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri” başlığı altında tevkifata konu olmaya devam edecektir.
• Tasarımı yapılmış olan reklamlara ilişkin baskı ve basım hizmeti alımları ise, halen tevkifat kapsamında olan “Her türlü baskı ve basım hizmetleri” başlığı altında tevkifata konu olmaya devam edecektir.
VI- “DİĞER TESLİMLER” TEVKİFAT KAPSAMINDA
Bundan böyle, Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan ve başka başlık altında özel olarak gösterilmemiş olan bütün teslimler, (2/10) oranında tevkifat kapsamına alınmıştır.
Ancak, su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları yukarıda belirtilen tevkifat kapsamında değildir.
VII- SADECE KDV TEVKİFAT ORANI DEĞİŞENLER
Ötedenberi KDV tevkifatı kapsamında olan bazı hizmetlere ilişkin KDV tevkifat oranları aşağıdaki şekilde artarak değişmiştir.
1. “Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri”nde (7/10) Değişiklik öncesi oran (5/10) idi
2. “Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri”nde (7/10) Değişiklik öncesi oran (5/10) idi,
3. “Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri”nde (9/10) Değişiklik öncesi oran (7/10) idi,
4. “Her türlü baskı ve basım hizmetleri”nde (7/10) Değişiklik öncesi oran (5/10) idi
Yine ötedenberi KDV tevkifatı kapsamında olan “Kamu Özel İşbirliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme Döneminde Sunulan Hizmetler” kapsamında özel bir şekilde tevkifata tabi tutulan bazı hizmetlerde ve hizmet safhalarında uygulanmakta olan KDV tevkifat oranları aşağıdaki gibi artmıştır.
a. Aşağıdaki hizmetleri bilfiil ifa eden alt yükleniciden yapılacak KDV tevkifatı oranı (9/10) olarak uygulanacaktır Değişiklik öncesi oran (7/10) idi;
- Yer ve bahçe bakım hizmetleri,
- İlaçlama hizmetleri,
- Çamaşır ve çamaşırhane hizmetleri,
- Temizlik hizmetleri,
- Sterilizasyon ve dezenfeksiyon hizmetleri,
- Atık yönetim hizmetleri
Bilginiz için; bu hizmetlerde önceden olduğu gibi, hizmeti bilfiil ifa etmeyen alt yüklenicilerden tevkifat yapılmaz. Yine, bu hizmetlerde asıl yükleniciden yapılacak tevkifat oranı ise aynı şekilde (5/10) olarak devam edecektir.
b. Aşağıdaki hizmetlerde KDV tevkifat oranı tüm safhalarda (i.hizmeti bilfiil ifa eden alt yükleniciden, ii.Hizmeti bilfiil ifa etmeyen alt yükleniciden, iii. Yükleniciden) (4/10) olarak uygulanacaktır Değişiklik öncesi oran, tüm safhalarda (3/10) idi;
- Olağanüstü bakım ve onarım hizmetleri,
- Bina ve arazi hizmetleri,
VIII- TEVKİFAT NEDENİYLE YAPILAN KDV İADESİNDE DEĞİŞİKLİK
Yapılan değişiklikle, KDV tevkifatından dolayı KDV iadesi taleplerinin yerine getirilmesi için, tevkif edilmiş KDV’nin alıcı tarafından 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan ve tahakkuk ettirilmiş olması yeterli sayılmayacak; sözkonusu tutarın ayrıca ödenmiş olması da gerekecektir.