Farazi faiz indirimi süresinde kısıtlama

5 Temmuz 2022 tarih ve 31887 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 7417 Sayılı “Devlet Memurları Kanunu ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun”un 49’uncu maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunun 10’uncu maddesinin 1’inci fıkrasının (ı) bendinde yer alan “farazi faiz indirimi”nin süresinde değişiklik yapılmıştır. Konu ile ilgili açıklamalar aşağıda yapılmıştır.

FARAZİ FAİZ İNDİRİMİ SÜRESİNDE DEĞİŞİKLİK (KISITLAMA)

Evveliyatı

1 Temmuz 2015’ten itibaren geçerli olmak üzere, ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarının nakden karşılanmış kısmı üzerinden TCBM tarafından ilan edilen faiz oranı (Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı) dikkate alınarak ilgili yılın sonuna kadar hesaplanan faiz tutarının %50’si (yurtdışından getirilen nakitle karşılanan kısmı için %75’i) kurumlar vergisi matrahından indirilebilmektedir. Bu uygulama “farazi faiz indirimi” olarak adlandırılmaktadır.

Farazi faiz indiriminden, sermaye artırımına ilişkin kararın (veya ilk kuruluş aşamasında ana sözleşmenin) tescil edildiği hesap döneminden itibaren başlamak üzere izleyen her bir hesap dönemi için ayrı ayrı yararlanılmaktaydı. Diğer bir deyişle, indirim tutarının hesaplamasında hesap dönemi sınırlaması yoktu.

Getirilen Değişiklik

Bültenimizin giriş bölümünde belirtilen değişiklik ile, farazi faiz indirimi uygulaması sermaye artırımına ilişkin kararın (veya ilk kuruluş aşamasında ana sözleşmenin) tescil edildiği hesap dönemi ve bu dönemi izleyen dört hesap dönemi ile sınırlandırılmıştır. Diğer bir deyişle, yapılan değişiklikle söz konusu indirim en fazla 5 hesap dönemi için hesaplanabilecektir.

Yukarıda belirtilen değişiklik 5 Temmuz 2022 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir.

Örneğin, 13 Temmuz 2022’de yapılan sermaye artırımı (veya bu tarihte kurulan bir şirket) 2022-2026 hesap dönemlerinde farazi faiz indiriminden yararlanabilir (ilk yıl olan 2022 yılı için kıst dönem için yararlanacağı dikkate alınarak). Yani bu şirket belirtilen nakdi sermaye için 2027 ve sonraki hesap dönemleri için farazi faiz indirimi tutarı hesaplayamaz. Aynı mantıkla, sermaye artırımı (veya kuruluş) bu defa 13 Temmuz 2023 olsaydı, bu durumda en son 2027 hesap dönemi için farazi faiz indirimi hesaplanabilecekti.

Değişiklikten Önceki Sermaye Artışları (veya İlk Kuruluşlar)

Öte yandan, değişiklik tarihinden önce sermaye artırımı yapan (veya ilk defa kurulan) şirketler için farazi faiz indiriminin 2022 yılı hesap dönemi dahil olmak üzere 5 hesap dönemi için uygulanacağı belirtilmiştir (7417 sayılı Kanun Md.50 ile Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen Geçici Md.15/13). Örneğin, 5 Mart 2016 (veya 30 Haziran 2022’de) sermaye artışı yapan (veya kurulan) bir şirket belirtilen nakdi sermaye için son olarak 2026 yılı hesap döneminde farazi faiz indirimi tutarı hesaplayabilecektir.

Hesaplanmasına İzin Verilen Farazi Faiz İndirim Tutarlarının Sonraki Yıllara Devri

Daha önce olduğu gibi, farazi faiz hesaplamasına izin verilen hesap dönemlerinde, yeterli kar bulunmadığı için faydalanılamayan farazi faiz indirimi hakkı sonraki hesap dönemlerine, süre sınırlaması olmaksızın devredebilecektir. Sonraki döneme devir konusunda, değişiklik sonrasında da bir sınırlama getirilmemiştir.